Отпускные в бухгалтерском и налоговом учете
Трудовой кодекс диктует, что сотруднику положен оплачиваемый ежегодный отпуск и выплатить начисленную сумму предприятие обязано не позднее трех дней до ухода на отдых. Отпускные начисляются согласно Постановлению правительства № 922 от 24.12.2007г. и ст. 139 ТК РФ и учитываются в расходах. Но в налоговом и бухгалтерском учете отражаются неоднозначно.
Бухгалтерский учет
Общие правила, изложенные в ПБУ 8/2010, рассматривают отпускные как оценочные обязательства. Под них организации обязаны создавать резерв, равномерно распределяя затраты. Алгоритм отчислений касательно даты и способа утверждается в учетной политике организаций.
Контировки регистрируются на основании справки-расчета, в которых одновременно указываются суммы взносов на социальное страхование. В случае недостаточности средств сформированного фонда превышение относится на расходы согласно порядка учета заработной платы.
Малые и микро предприятия, а также организации, применяющие УСН или ЕНВД, имеют право не руководствоваться параграфами ПБУ 8/2010 и относить выплаты на затратные счета в день начисления.
Страховые взносы, согласно письма Минтруда № 17-4/В-298 от 7.06.2015г., рассчитываются и включаются в отчетность одновременно с отпускными суммами.
Налоговый учет
Налоговый кодекс относит оплату за отпуск к зарплатным расходам (ст. 255 п.7), в том числе начисленную за прошлые периоды (Письмо Минфина 03-03-06/4/55). При создании резервного фонда налогооблагаемая прибыль уменьшается равномерно. В учетной политике указываются принципы формирования, предельный денежный и процентный размеры.
Ситуация усложняется при отсутствии резерва для тех предприятий, которые для определения налогооблагаемой прибыли используют метод начисления. Если период отдыха приходится на один месяц, то отпускные отражаются аналогично с бухгалтерским учетом – по дате начисления. Если отпуск приходится на два календарных периода, то возникает спорный фрагмент – когда учитывать в расходах?
Позиция Минфина выражена в письме № 03-03-06/1/42 от 09.01.2014г. и мотивирована следующими доводами:
- Отпускные фактически приравнены к сохраняемому среднему заработку (ст. 255 п. 7);
- Расходы отражаются не в момент совершения, а в периоде, к которому относятся (ст. 272 п. 1);
- Затраты на оплату труда включаются ежемесячно (ст. 272 п. 4).
Логичная позиция, но спорная и большинство арбитров подтверждают это. Налоговая служба согласилась с ними в письме № 7-3-04/614@ от 06.03.2015г., указав об отсутствии в НК пунктов, обязывающих разделять отпускные выплаты по периодам отпуска.
Внимание! ВАС указал, что письменные разъяснения не имеют правовой основы для обязательного применения всеми участниками налоговых правоотношений. Исключение составляют разъяснения ФНС, опубликованные на официальном сайте.
Принимая мнение Минфина, бухгалтерия, использующая метод начисления вынуждена будет вести учет разниц согласно ПБУ 18/02. Или создавать резерв на оплату отпусков.
Избежать наказания за неправомерно заниженную базу по налогу на прибыль поможет 2Столичная налоговая консультация». Опытные аудиторы, бухгалтера составят оптимальную схему включения отпускных в затраты, учитывая особенности ведения учета конкретного предприятия. А также разработают принципы создания резерва под отпускные выплаты.
